银行管理会计的应用分析
伴随银行竞争加剧、服务日趋同质化，成本管控能力已成为决定银行长期盈利能力甚至是长期生存能力的重要因素，管理会计应用能力的高低也就成为影响商业银行核心竞争力的重要因素。近年我国商业银行已经开始重视管理会计的应用，本文就其在商业银行应用中存在的问题提出对策及建议。
一、银行管理会计的内涵、特点及意义。
管理会计是以财务会计核算为基础的，运用一定手段和方法，对相关的会计信息和经营信息进行加工、处理、分析，为企业决策和管理提供信息。商业银行管理会计涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容。国外先进银行的经验表明，管理会计是建立业绩一流银行的基本前提，实施管理会计有利于银行管理水平和竞争力的提高。
银行管理会计工作侧重点在于为银行内部经营管理服务，通过灵活多样的方法和技术，为银行内部各级管理人员提供有效经营和最优管理决策信息， 面向未来算“活账”，属于“经营型”会计；其会计主体兼顾银行内部各个责任单位和整体，对银行内部各责任单位的日常工作业绩和成果进行控制、评价与考核，同时也从银行全局出发，认真考虑各项决策与计划之间的协调配合和综合平衡，最大限度地提高银行效益；它不受公认原则或统一会计制度的约束和限制，核算程序一般不固定，报表格式不固定，可按管理人员的临时需要自行设计。
商业银行通过实施管理会计，可以实现对各个层面的客户、产品、业务部门的收入、成本和效益分析计算，使管理层能及时掌握各个产品。
二、我国商业银行应用管理会计的现状及问题。
（一）国有商业银行的机构和部门设置不合理
国外商业银行大都实行扁平化管理的事业部制，按照产品和业务实行事业部制的管理方式，能够为分析评价各责任中心的利润贡献提供详细的数据报告。
（二）没有建立科学的成本核算体系，成本主体缺位。
我国商业银行的成本核算基础较为薄弱，在成本核算过程中， 长期以来都是以机构作为核算对象，没有区分以部门、行业、产品、客户的成本，难以归集分产品和分部门的成本和费用，还没有建立起科学的成本核算体系，不能科学地为管理者提供成本信息。成本主体缺位，部分商业银行责任中心职责定位不清晰、产品和客户的数据获取不完整，给管理会计的推进带来一定难度。
（三）商业银行的产品缺乏准确的定价机制
随着金融改革的深入，如何在价格竞争中取胜，如何对产品进行合理的定价，成为十分迫切的问题。要制定价格，就需要掌握详细的成本资料，需要准确核算各种产品发生的各项成本，从而确定足够补偿成本的产品价格。
（四）缺乏分部门、分产品的业绩评价机制
业绩评价机制以及相应的薪酬激励机制，是商业银行完善公司治理的重要内容.由于作为资源配置、业绩评价的重要工具的内部资金转移价格多年来一直存在着多极定价的问题，在期限结构和价格传递上不能有效地将存贷款市场、货币市场和内部资金市场对接，无法将利差收入在资产负债产品之间进行有效的分割，分部门、分产品的业绩评价机制难以推行。
（五）数据质量差，建立管理会计需要的信息系统基础工作薄弱。
管理会计是一个数据需求量非常大的系统，然而目前国有商业银行信息基础薄弱，大多数传统的会计信息系统，其数据信息主体是按机构、会计科目进行核算，提供的会计信息只涉及财务会计方面的信息，忽略大量的管理会计方面的信息；另一方面，银行各类信息数据分别存在于不同的系统或不同的部门中，造成业务信息分散，数出多门，统计口径不一致，不能满足信息共享和集中管理的要求。
三、商业银行推行管理会计的对策及建议。
（一）改革组织机构，改进管理模式。
目前商业银行“一级法人、分级管理”的体制依然是管理体系的主流，短期内需强化一级分行的条线管理职能，按条线对所辖分支机构的业务、产品进行统一的专业化和精细化管理。在成本和风险分摊的基础上建立起银行分部门、分产品、分客户的的管理机制。
完善管理会计所需信息的搜集、报告和检查制度，将管理会计信息与分级管理体制和利益协调机制相结合，建立以管理会计信息为基础的激励约束机制，以更好地发挥管理会计在我国商业银行经营管理中的职能。
（二）建立科学的成本核算体系。
科学的成本核算体系是推行管理会计的关键，因为它既是预算管理体系的基础，也是对部门、产品、客户、货币的效益进行分析的基础，成本核算体系的建立要与管理体制相适应。商业银行可以根据经营管理的特点和自身的管理要求，借鉴工商业的成本核算方法，运用计算机技术，建立起自己的分部门、分产品、分客户、分货币的成本核算体系，实现同源数据下的按多种分类标准进行的成本核算。
（三）建立合理的产品定价机制。
产品定价的目的是为商业银行创造价值，而价值创造首先要弥补过程中的成本耗费，这必然要求以成熟的成本核算和成本管理为前提。因此，要做到合理定价，就需要正确确定商业银行产品的成本，需要应用成本性态分析、作业成本制、本量利分析、责任会计制度等管理会计手段和方法，构建基于市场收益率曲线的内部资金转移体系，配合资金转移定价机制， 按照成本- 风险- 收益匹配原则，发挥定价模型对业务经营的引导作用，建立以价值创造为目的产品定价机制。
（四）提高银行数据信息质量，建立完善的管理会计系统。
要建立完善的银行管理会计系统，不仅需要数据仓库作技术上的支持，而且还需要改进银行数据信息质量。
（五）合理界定成本主体，建立科学的成本分摊体系，实行全面成本管理。
正确定义各责任中心，可分为网点类、经营类、服务类、管理类，根据责任中心类型确定相应成本分解方法、流程及动因；界定客户维度成本范畴及计量细度。
（六）建立有效的业绩评价及激励机制。
商业银行在管理会计工作中应建立分产品的核算体系，并对部门业绩进行量化，突出价值创造。综合业绩评价将银行的财务目标和客户、员工的满意度联系在一起，从财务维度、客户维度、银行内部流程、学习和成长等方面全面评价经营业绩。在考核中突破传统的单一财务业绩考核，将业绩的评价与银行战略目标紧密结合在一起，并将业绩评价的结果和人员绩效的分配、福利待遇挂钩，兑现奖惩措施，促进银行长期核心竞争力的形成，最终实现银行的战略管理目标。
